纳税

《营商环境报告》记录一家中型企业在某一特定年份内必须缴纳的各种税项和强制性派款，也衡量因纳税与支付派款以及进行税后合规而产生的行政负担。这个项目是与普华永道合作开发和实施的。[5]所考察的税项和派款包括利润或企业所得税、雇主缴纳的社会派款和劳务税、财产税、财产转让税、股息红利税、资本收益税、金融交易税、垃圾税、车辆和道路税以及任何其他小额的税或费。

经济体纳税便利度排名取决于其在纳税方面的分数的排序。这些分数为各个分指标的分数的简单平均值，同时报告对税及派款总额（占商业利润百分比）这一分指标[6]设定了下限并进行了非线性变换。其下限被定义为包括《2015年营商环境报告》在内的历年数据总体分布的前15%，即26.1%。税及派款总额（占商业利润百分比）低于或等于此下限的所有经济体得分均相同。

该下限并非依据任何与以最小化扭曲或最大化经济体的整体税收系统的效率有关的“最优税率”经济理论。相反，基于实证经验，该下限被定在纳税指标观察到的向制造业中型企业征收的税率分布的低端。这样就减少了税及派款总额（占商业利润百分比）这一指标对一些经济体造成的偏差，这些经济体不需要向《营商环境报告》的标准化案例公司显著征税，因为它们可以通过其他方式获得公共收入，例如，通过对外国公司征税，通过对制造业外的行业征税或通过自然资源（所有这些都在方法论的范围之外）。

《营商环境报告》衡量（联邦、州或地方等任何一级）政府强制征收的、适用于标准化企业的且对其财务报表产生影响的各种税项和派款。为了做到这一点，《营商环境报告》超越了税的传统定义。政府的国民帐户对税的界定为：税仅包括支付给政府的强制性、得不到返还的款项。《营商环境报告》之所以背离这一定义，是因为它衡量的是那些影响企业帐户而不是政府账户的、强制征缴的费用。两者之间的一个主要差别涉及到劳动派款。《营商环境报告》衡量的内容包括由雇主缴纳给返还型私人养老基金或职工保险基金的政府强制派款。例如：它包括澳大利亚的义务退休金保障和职工赔偿保险等。为了便于计算税及派款总额（占商业利润百分比）（定义见下文），只有造成企业负担的税项才被包括在内，比如：增值税通常不包括在内（它们是无法返还的），因为它们不会影响企业的账面利润，也就是说，它们不会被反映在收入报表中。然而，在合规指标（时间和缴税次数）中却包括这些税项，因为它们增加了企业税收合规的行政负担。

《营商环境报告》用一个案例对标准化企业缴纳的税项和派款以及经济体的税务合规体系的复杂性进行了考察。该案例使用了一整套财务报表以及对一年中进行的各类交易所作的假设。在每个经济体中，来自不同公司（在许多经济体中，普华永道是这些公司中的一员）的税务专家会根据标准化案例对其辖区内的税项和强制性派款进行计算。此外，还对经济体的申报和缴税频率，纳税合规所需的时间，申请并处理增值税退税所需的时间，以及完成企业所得税更正所需的时间等信息进行汇编。为了使各个经济体的数据具有可比性，《营商环境报告》对企业以及税项和派款做出了一些假设。

有关企业的假设

该企业：

为一家有限责任、应纳税的企业。如果在经济体中有不止一种有限责任公司，则选择国内最常见的有限责任公司形式。最常见的形式由创业咨询律师或统计部门报告。
于2017年1月1日开始运营。开始运营时，公司采购了资产负债表中所显示的所有资产并雇用了所有职工。
在经济体最大的商业城市运营。对11个经济体也收集第二大商业城市的数据。
为100%国内公司；拥有5个所有人，均为自然人。
2017年底时，启动资金为人均收入的102倍。
从事一般性工业或商业活动。具体而言，该企业从事陶瓷花盆的生产和零售。不从事对外贸易（没有进出口），而且不经营受特种税制约束的产品，比如酒类或烟草等。
2018年初时拥有土地2块、建筑物1座、机械、办公设备、计算机和1辆卡车，并租用1辆卡车。
除了与公司年限或规模有关的优惠政策外，无资格享受投资激励措施或其他任何优惠政策。
雇佣员工60名，其中管理人员4名、助理人员8名、工人48名。所有员工均为本国公民且其中1名管理人员为企业所有人之一。该公司还为员工支付额外的医疗保险（并非法律强制的）作为额外福利。除此之外，在某些经济体中差旅费报销和客户招待费被视作员工福利。在适用的情况下，假设公司为这些员工福利支出支付税款或者这些福利变成员工的应纳税收入。案例研究假设没有为餐食、交通、教育或其他事项给员工支付额外的薪资，因此，即使公司经常给予员工这些福利，它们也不会被计入应纳税薪资总额或者会从用以计算劳务税或劳动派款的应纳税薪资总额中剔除，从而最终进入劳务税或劳动效益的计算中。
营业额为人均收入的1,050倍。
营业第一年发生亏损。
毛利润率（税前）为20%（即：销售额为主营业务成本的120%）。
在第二年年末将净利润的50%作为红利分配给企业所有人。
在第二年年初将企业所拥有的其中一块土地出售并获利。
为了使本案例进一步标准化，对该企业的支出和交易也有一系列具体的假设。例如，假设身为企业管理人员之一的那位所有人为公司出公差的开支为人均收入的10%（该所有人的花销中20%为纯私人开支、20%为客户招待费、60%为差旅费）。财务报表中的所有变量都以占2012年人均收入的比例来表示（这是对《2013年营商环境报告》及其之前年份的更新，当时这些变量以2005年人均收入表示）。对于一些经济体, 人均收入2或3倍的数额被用于估算财务报表的变量。[7]2012 年度的人均收入不足以使案例中的雇员的薪水达到这些经济体的最低工资标准。

有关税项和派款的假设：

所有记录的税项和派款都是在营业第二年（2018日历年）缴纳的。一个税项或派款若名称不同或由不同机构征收，则被视为不同税目。税项和派款的名称和征收机构相同，但针对不同企业所征收的税率不同，则被视为相同的税项或派款。
企业在一年中缴税和支付派款的次数为税项或派款的种类数乘以每个税项或派款的缴纳（或预扣）频率。缴纳频率包括预先缴纳（或预扣）以及定期缴纳（或预扣）。

缴税

纳税指标所反映的是该标准化案例研究的公司运营第二年期间所缴纳的税项和派款的总数、支付方法、支付频率、申报频率以及所涉及的机构数量。其中包括企业所预扣代缴的税种，比如营业税、增值税或雇员缴纳的劳务税。传统意义上，这些税项是公司从消费者或雇员那里代扣代缴的。虽然这些税项不影响公司的收入报表，但是会增加税收合规的行政负担，因此被包含在纳税指标中。

缴税次数中考虑到电子申报。如果申报和支付可以完全电子化且大多数中型企业选择电子申报和支付税款，那么，即便是申报和支付频率更高，纳税仍按一年一次计算。对于通过第三方缴纳的税款，比如金融机构缴纳的利息税或燃油分销商缴纳的燃油税，即使缴纳频率更高，也只按一次计算。

如果有2种或2种以上的税项或派款用同一申报表合并申报和缴纳，则每次联合缴税按一次计算。例如，如果强制健康保险派款和强制养老金派款合并申报和缴纳，那么缴税次数中仅有一项派款会被包括其中。

时间

时间按每年的小时数记录。该指标衡量的是准备、申报和缴纳3种主要税项和派款所需要的时间，这3种主要税项和供款为：企业所得税、增值税或营业税以及劳务税，其中包括工资税和社会派款。准备时间包括收集应纳税额所需的一切信息以及计算应缴金额所需要的时间。如果必须保留单独的税务会计账簿，或者进行单独的计算，那么，与这些工作相关的时间也应包括在内。这一额外时间只有在常规的会计工作不能满足税务会计要求的情况下方可包含在内。申报时间包括填写所有必要的纳税申报表格以及向税务机关提交相关申报表格的时间。缴税时间指在线缴税或本人到场缴税所需要的小时数。对于亲自缴税和支付派款的情况，还需包括等候期间所耽误的时间。

税及派款总额（占商业利润百分比）

税及派款总额（占商业利润百分比）所衡量的是企业在运营第二年所负担的税项和强制性派款的额度，以占商业利润的份额表示。《2020年营商环境报告》中报告的是2018日历年的税及派款总额（占商业利润百分比）。企业所负担的总税额，为允许抵扣和减免以后的所有应缴税和派款的总和。那些由企业代扣的税（如个人所得税）或由企业代收后上缴税务部门但不由企业负担的税（如增值税、营业税或货物和服务税）不包括在内。包括在内的税可分为5类：利润税或企业所得税、雇主缴纳的社会派款和劳务税（包括所有强制性派款，甚至包括交付给返还型养老金之类的私营实体的派款）、财产税、周转税和其它税（如市政设施费以及车辆税）。燃油税不再包括在税及派款总额（占商业利润百分比）里，这是因为在所有包括的经济体内燃油税很难以一致的方式去计算。燃油税的金额通常都很小，而且燃油税的金额算法通常很复杂，因为其金额取决于耗油量。燃油税继续记录在纳税次数之内。

税及派款总额（占商业利润百分比）旨在对企业负担的所有的纳税成本进行全面测量。税及派款总额（占商业利润百分比）不同于法定税率，后者只不过是提供一个税基适用系数。在计算税及派款总额（占商业利润百分比）时，是用实际应纳税额除以商业利润。在此，伊拉克的数据作为举例说明。

商业利润实质上是企业缴纳所有税款和派款前的净利润，它不同于传统上在财务报表中显示的税前利润。在计算税前利润时，一个公司所负担的很多税项均是可扣除的，而在计算商业利润时，这些税项是不可扣除的。因此，商业利润清晰呈现了企业在一个财年中缴纳任何税款之前的实际利润。

将销售额减去主营业务成本，减去薪资总额，减去行政管理费，减去其他开支，减去预备金，加上（财产销售所获得的）资本收益，减去利息支出，加上利息收入，然后再减去商业折旧费，便可计算出商业利润。计算商业折旧费时，采用直线折旧法，按以下折旧率进行计算：土地为0%、建筑物为5%、机械设备为10%、计算机为33%、办公设备为20%、卡车为20%、业务开发支出为10%。商业利润为人均收入的59.4倍。

这一计算税及派款总额（占商业利润百分比）的方法与普华永道开发的总体税负框架（Total Tax Contribution framework）基本一致，也符合该框架内对税负的计算。但是，普华永道的计算通常以经济体中最大规模的企业所提供的数据为依据，而《营商环境报告》重点关注的是案例中的标准化中等规模公司。

报税后程序指标

报税后程序指数由四个组成部分：增值税退税合规的时间，获得增值税退税的时间，企业所得税申报修正合规的时间，和完成企业所得税申报修正时间。如果增值税和企业所得税均适用，报税后程序指数等于四个组成部分得分的简单平均。如果只有增值税或企业所得税适用，报税后程序指数的得分只属于适用税率的两个组成部分的简单平均值。如果增值税与企业所得税均不适用，报税后程序指数不包括在纳税便利程度的排名中。

这四个部分在适用情况下会包括完成税务审计的时间（详细信息见下文）。税务审计的定义包括纳税人与税务机关之间在纳税申报和缴纳应纳税额之后的任何互动，包括任何用以核实纳税人是否正确评估和报告其纳税义务及履行其他义务而进行的非正式和正式的问询，以及正式的税务审计。

这些指标基于扩展的案例研究假设。

增值税退税过程假设

在2018年6月，应纳税企业使用大量的资金购买一个制造锅具的机器。
机器价值是该经济体人均收入的65倍。
销售额每月平均分布（即1050倍的人均收入除以12）。
产品销售成本每个月支出相同（即875倍人均收入除以12）。
机器销售商需要缴纳增值税。
如果投入、销售、机器的增值税税率相同，且纳税申报期为每月申报，六月产生的超缴增值税或一般销售税将在此后连续的四个月内得到回收。2017年6月，增值税进项税额超过销项税额。

企业所得税审核过程假设

所得税负债的计算错误（即使用不正确的税收折旧率，或将某项费用不正确处理为减免税款）所产生的不正确的所得税收益，导致企业所得税少付。
应纳税企业发现企业所得税纳税申报表中的错误，并主动通知税务机关（如果在每个经济体中通知管理部门都是可行的）。
少缴纳的所得税负债是企业所得税应纳税额的5%。
应纳税企业提交的修正信息的时点是在提交年度纳税申报的截止日期之后，但在纳税评估期之内息。

增值税退税合规所需时间

时间用小时记录。该指标由两部分组成：

申报增值税退税的过程。时间包括：应纳税企业在内部收集增值税信息所花费的时间，其中包括对会计信息的额外的分析时间，与计算增值税退税额的时间；应纳税企业准备增值税退税申报的时间；应纳税企业准备增值税退税申报所需要的补充证明文件的时间；如果增值税退税申请和相关文件的提交与标准增值税申报不能同时完成，提交所有文件的时间；应纳税企业前往税收部门的时间（如果需要）；应纳税企业完成与增值税退税相关的任何其他强制性活动或任务所花费的时间。。
增值税审计的过程。如果企业由于资本购买而要求增值税现金退款从而在50%或者更大的可能性下被归为需要额外的审查，那么审计的过程将会被记录。时间包括：应纳税企业在收集审计员所需信息和准备相关文件（如收据、财务报表、工资存根等信息）过程中所花费的时间；应纳税企业提交审计员所需文件上花费的时间。

如果提出增值税退税的过程是标准化的，属于报税表格的一部分，使用进项税抵扣时不需要提交任何额外申请，且在50%或者更多类似案例中，企业不会引起审计，这种情况下增值税退税合规的总时长预估为零小时。

若所需文件可以通过电子方式提交，并且只需要花费几分钟，则审计文件提交过程被估算为半小时。如果实地审核情况下，文件在纳税人所在地当面提交，则审计文件提交过程被估算为零分钟。

以科索沃为例，纳税人花27小时来满足增值税退税申报的流程规定。纳税人在标准的增值税申报表格内即可申请增值税退税。纳税人花两个小时从内部资源和会计记录中收集信息从而计算退税金额。这里没有额外的时间用以准备增值税退税申请，因为在网上填写标准的增值税申报表时，纳税人已经表明他们需要进行增值税退税。提供审查材料过程中，纳税人也必须准备好过去三个月中所有的采购和销售发票、大额购买或投资中的增值税超缴证明、银行对账单、任何遗漏的税务申报材料、及财政和增值税证明复印件。纳税人花4个小时来准备这些额外的文件。这些文件可以与增值税申报表同时以电子的方式提交。纳税人还必须在税务机关亲自出席，解释增值税退税申请和六月份超缴增值税的理由，这一过程需要三个小时。此外，增值税退税的要求可能会引发对纳税人的全面审计。纳税人花16个小时来准备审计师要求的文件，包括购销发票、票据、银行交易记录、会计软件记录、纳税申报和合同记录。纳税人需要亲自去税务办公室向审计师提交上述文件（提交需要2小时）。

获得增值税退税所需时间

获得增值税退税所需时间用周记录。该时间项衡量从提交申请的时刻到最终收到增值税退税的总体等待时长。如果企业由于资本购买而要求增值税现金退款在50%或者更多情况下被归为需要额外的审查，那么时间将包含从提交增值税退税申请到审计开始的等待时长，应纳税企业与审计员从审计开始时刻到审计过程全部完成（包括应纳税企业与审计员的多轮互动）的时长，从应纳税企业提交各种审计材料到税务审计员发布最终审计决定，且纳税人与审计员之间不再有任何互动的等待时长，以及从审计员发布最终审计决定开始到增值税退款发放的等待时长。

等待时长还包括提交退税请求后的平均等待时间。如果标准增值税退税是按月归档，那么平均等待时间应为半个月。如果标准增值税是每三个月归档一次，那么平均等待时间应为一个半月。如果标准增值税是每半年归档一次，那么平均等待时间应为三个月。如果标准增值税是一年归档一次，那么平均等待时间应为半年。

等待时长还包括在增值税退税之前的强制性结转时间。如果没有强制性结转期，结转时间为零。

例如，在阿尔巴尼亚，收到增值税退税需要37周。增值税引发了税收部门的审计。税务部门花费了4周开始该审计。纳税人花费8.6周和审计人员交流并且在最终结果出来之前还需等待4周。只有审计完成之后纳税人才能收到增值税的退税。纳税人等待了5周拿到了发还的退款。在阿尔巴尼亚纳税人在得到退税的现金之前必须三个连续增值税会计期间结转增值税退税（在这个案例中为3个月）。这3个月的结转期（13周）也被包括在得到增值税退税的总时长中。因为增值税是每月归档的，所以总的收到增值税退税的时间还包括0.5个月(2.1周)。

如果一个经济体没有增值税的话，这个经济体不会有增值税退税过程的分数—增值税退税合规所需时间和获得增值税退税所需时间的分数。巴林就是一个例子。如果一个经济体有增值税但是购买了一台不需缴纳增值税的机器，那么这个经济体将不会有增值税退税合规所需时间和获得增值税退税所需时间的分数。塞拉利昂就是个例子。如果一个经济体在2018年开始实行增值税但是没有足够的数据来评估退税体系，那么这个经济体将不会有增值税退税合规所需时间和获得增值税退税所需时间的分数。

如果一个经济体有增值税，但是只有某些范畴内的纳税人才有请求退税的能力，而我们研究的个案并不包括在内的话，那么这个经济体在满足增值税退税条件所需时间和获得增值税退税所需时间上的分数会是0。例如，在玻利维亚，只有出口商才能申请增值税退税。因此，玻利维亚在增值税退税合规所需时间和获得增值税退税所需时间上的分数是0。如果一个经济体有增值税，并且我们研究的个案也有请求退税的能力，可是实际上并没有现金退税，那么这个经济体在增值税退税合规所需时间和获得增值税退税所需时间上的分数会是0。中非共和国便是这个情况。如果一个经济体有增值税，但是实际上没有退税机制，那么这个经济体在增值税退税合规所需时间和获得增值税退税所需时间上的分数会是0。格林纳达是一个例子。如果一个经济体有增值税，但资本购买的进项税是企业的成本，那么这个经济体在增值税退税合规所需时间和获得增值税退税所需时间上的分数会是0。缅甸就是一个例子。

企业所得税申报修正合规所需时间

所需的时间用小时来计算。这个指标有两部分。

告知税收部门差错，报税修正和支付额外款项的过程。这里的时间包括：纳税企业收集信息和准备报税必需的文件的时间，纳税企业提交文件所需的时间，和纳税企业支付额外款项的时长（如果税款的支付和提交修正税表不能同时完成的话）。

企业所得税申报修正合规流程。如果企业自愿申报所得税申报表中由于所得税负债计算错误导致的企业所得税少付，会在25%或者更大的可能性下被归为需要额外的审查，那么这个过程将会被记录。用于评估企业所得税审计的门槛低于增值税现金退款引发的审计的门槛值。这是因为，企业自愿申报所得税申报表中由于所得税负债计算错误导致的企业所得税少付的案例情况，在被选择进行税务审计的公司中，只能是其中很小一部分公司的问题。与增值税现金退款相反，一次性的增值税现金退款申请被纳入税务审计是很常见的。这里的时间包括：纳税企业收集信息和准备报税必需的文件（信息包括收据，财务报表，工资单）的时长，纳税企业提交文件所需的时间。

如果可以只花几分钟在网上提交报税文件，那么我们会记录提交文件的时间大约为半个小时。如果文件是在纳税人所在地当面提交给审计员，那么我们会记录提交文件的时间为0。

例如在斯洛伐克共和国，纳税人需要在网上提交一个电子版的修正的公司收入税。这需要纳税人用一个小时来修正纳税申报里的错误，花半个小时在网上提交修正的报表，还需要半个小时来支付额外款项。在斯洛伐克共和国，修正公司收入税表不会被进行额外的审查。这样，总共的申报时间为两个小时。

完成企业所得税申报修正时间

所需的时间用周计算。该时间测量指标包括了从税务部门收到企业所得税申报表存在错误的通知到审计开始的等待时长，从审计开始到纳税企业和审计人员之间不再交流为止之间的时长(包括了两者互动的不同阶段)以及等待税务审计人员最后发布税收评估的时长--从纳税企业提交所有相关信息和文件开始到纳税企业和审计人员之间不再交流为止。

如果研究的个案在25%或者更低的可能性内，公司不会经历额外的审查，完成企业所得税务申报修正的时间计为0。

例如在瑞士，纳税人在进行如案例假设的所得税申报表修正的时候，会被在纳税人的所在地进行单一审计。这样纳税人需要等待30天（4.28周）直到审计开始，和审计人员有4天的互动（0.57周），直到审计人员发布最终评估报告。这个公司完成报表修正需要8.86周。

如果一个经济体不征收企业所得税的话,这个经济体在企业所得税申报修正合规所需时间和完成企业所得税申报修正时间这两项上将不会有分数。瓦努阿图就是个例子。

如果经济不征收任何税款或强制性派款，经济体在缴税次数，时间，总税率和报税后程序指标上将被标记为“无实践”。

改革

纳税指标追踪了一个中型企业在一年内必须支付的不同税项和强制性派款的相关变化和纳税与支付派款以及进行税后合规（增值税退税和税务审计）而产生的行政负担。基于对数据的影响程度，一些被认为对数据产生重要影响的变化被列为改革，并在报告2018/19《营商环境报告》概述中列出。改革分为两种类型：一种是使企业做业务更容易的改变，另一种是使企业做生意更困难的改变。纳税指标集使用一个标准来识别改革。

数据变化的影响是基于指标整体分数的绝对变化及其与最佳表现经济体之间的相对分数差距的变化来评估的。任何使分数变化0.5分及以上且使相对分数差距变化2%及以上的数据更新都会被列为改革，除非这个变动是由一个以价格或者工资指数为基准而自动调整的官方费用指数的变化引起的（更多详细信息，请参阅营商环境分数与营商便利程度排名章节）。例如，如果一个新的电子申报和缴费系统被应用在三个报告衡量的税种之一（公司所得税，增值税，劳务税及强制性派款）上，从而减少了合规时间或者缴税次数，使得整体分数增加0.5分或更多，且同时使其与最佳表现经济体之间的分数差距减少2%或以上，这一变化则会被视为改革。而次要的税率或者固定费用以及其他小的改变对整体分数所产生的影响小于0.5分或者对差距所产生的影响小于2%，则不能被视为改革，但数据会被相应地更新。

当一个经济体首次引入增值税或者营业税，这个改革将会被归为中性改革，即使这类改革会增加企业的行政负担。

每个经济体纳税情况的详细数据刊登在http://www.doingbusiness.org。数据计算方法的设计者是Djankov等人（2010）。

[5]PwC是指普华永道国际有限公司（PwCIL）各个会员公司所组成的公司网络。在一些情况下也指PwC公司网络中的个体会员公司。每个个体会员公司都是一个独立的法律个体，并非PwCIL或其他会员公司的代理人。PwCIL不向客户提供任何形式的服务。PwCIL不承担任何一个会员公司因其行为或过失所产生的责任，也不能控制该些会员公司的专业判断或以任何方式约束它们。会员公司也不承担任何其它会员公司因其行为或过失所产生的责任，也不能控制该些会员公司的的专业判断或以任何方式约束它们。

[6]税及派款总额（占商业利润百分比）总税率的非线性分数等于税及派款总额（占商业利润百分比）总税率分数的0.8次方。

[7]应用了人均收入3倍来计算的经济体有洪都拉斯，莫桑比克，巴勒斯坦和津巴布韦。应用了人均收入2倍来计算的经济体有伯利兹，贝宁，波斯尼亚和黑塞哥维那，布基纳法索，中非共和国，乍得，斐济，瓜地马拉，海地，肯亚，莱索托，马达加斯加，密克罗尼西亚联邦，摩洛哥，尼泊尔，尼加拉瓜，尼日尔，尼日尼亚，菲律宾共和国，所罗门群岛，南非，南苏丹，坦桑尼亚，多哥，瓦努阿图和赞比亚。